增值税的产生

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第10页（1913字）

增值税是现代商品经济条件下社会化大生产的产物，是适合社会生产力和经济发展以及国家财政需要而产生的。它的产生和发展是税收制度发展的必然趋势。早在第一次世界大战结束时，美国耶鲁大学教授托马斯·S·亚当斯和当时任德国政府顾问的学者威尔海姆·F·西门子博士首次提出增值税的设想，当时他们称自己的设想是一个“精巧的销售税”。增值税的产生是因为传统的、按商品全部流转额征税的阶梯式流转税制所存在的重复征税问题，已成为商品经济发展的桎梏，严重束缚了生产力的发展。

流转税的特征是对商品流转的每一个环节都要征税，这就是所谓的“道道征税”。增值税以前的流转税在每一环节征税时，均以全部流转额为计税依据，这样就使一件商品的整体税负随商品流转环节的增加呈阶梯式递增。

阶梯式流转税整体负担率表见表1－1：

表1－1 阶梯式流转税整体负担率表 税率10%

将表1－1用图表示，见图1－2：

图1－2 阶梯式流转税整体负担示意图

从表1－1和图1－2可见，同一产品，由全能厂生产，由于产品只在最终全部完工后以其全部价值征收一道流转税，没有以前环节的重复征税，实际税收负担就轻；如由专业化厂进行生产，则产品需多次出厂，而每出厂一次，就需以其全部价值作为计税依据征一道流转税，实际税收负担就重。例如，某一产品售价100元，产品税税率10%。由全能厂生产与由专业化厂生产，其实际税收负担是不同的。

如果这个产品从零件到成品，都由一家全能厂生产，产品只需在全部工序完成后一次出厂，一次计税，其税收负担为：

销售额全值100元×10%=10元

如果这个产品的零件和成品分别由两家专业化厂生产。假定，A厂生产零部件售价50元，B厂购进零部件继续生产为成品，售价100元，那么，这个产品的税收负担为：

A厂销售额全值50元×10%=5元

B厂销售额全值100元×10%=10元

合计销售总值150元，税额15元。

以全值道道计征的流转税的重复征税，其后果无疑对专业化、协作化生产的发展十分不利，这就是亚当斯、西门子等提出增值税设想的主要原因。增值税税制首次实施是在法国。1936年，法国曾为解决原营业税重复课税问题设计了新型的“生产税”，生产税只在最后成品环节一次征收，对产品的零配件、部件一律不征税。当时认为营业税的重复征税，问题主要出在道道征税上，如果把道道征税改为只就最后产品征一道税，重复征税的问题就可迎刃而解。但在理论上看似合乎道理的问题，实际操作中却遇到很多新的麻烦。首先，最终产品的概念很难准确界定，有很多产品具有两重性，既可以作为最终消费品直接消费，也可以作为原材料、半成品进入下一个生产过程，这就给征税范围的确定带来了困难；其次，由于生产税只就产成品征税，从全社会看，那些生产零部件、半成品的企业就被排除在征税范围之外，出现了许多有生产经营收入而不需向国家纳税的“非税单位”，使税制失去了普遍性；再次，由于税金是集中在最后成品一个环节缴纳，既使政府丧失了对生产经营的节节调控，又使税收收入失去了平衡性。生产税存在的问题使人们将解决流转税重复征税的重点，从征税环节的改变转向计税依据的调整。从按销售全值(c+v+m)征税，改为按各环节新增加值(v+m)计税。

1954年，法国改革了原有的生产税，在国际上首先实行了增值税。此后，许多国家学习和效仿法国的经验，相继实行了增值税。到目前为止，世界上已有60多个国家实行了增值税。从其经济状况看，既有发达国家，也有发展中国家；就社会制度而言，既有资本主义国家，也有社会主义国家。而且在很多国家，增值税在税收总收入中占据十分重要的位置。例如，法国增值税占税收收入的44%，比利时占32%，智利占42%，秘鲁占50%。