某锅炉厂运用量本利分析确定年度经济效益指标
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第1077页（3054字）
两年来，某锅炉厂运用国外管理会计经验进行经营决策，成效显着，管理会计的确是现代企业搞好经营决策的重要手段。
一、运用变动成本法决定铸铁件自产
由于国民经济调整和市场需要的变化，近几年该厂铸铁件需要量大幅度增加。1980年自产一吨铸铁件的成本为688元，外购价为645元，自产每吨铸铁件赔钱43元，年产1800吨，共赔钱77，400元。在安排1981年铸铁件生产计划时，对于究竟是多自产好还是多外购好的问题认识很不一致。用传统的全部成本法分析，似乎外购优于自制，但这种分析法是不可靠的。为此，他们第一次按照变动成本法原理，根据铸铁车间1980年1～12月的产量和成本资料，采用回归直线法，并结合专家经验分析法，进行成本分解，计算出以下两个数据。
(1)铸铁车间每月固定成本为31670．99元，全年固定成本总额为380051．88元。
(2)每吨铸铁件变动成本为461．4元。
按照管理会计的决策方法，只需将铸铁件的单位变动成本同外购价格相比，固定成本是与决策无关的成本，不必加以考虑。因为，不论安排铸铁车间生产多少吨铸铁件，固定成本是一样的，每增产一吨铸铁件需要增加的成本只是单位变动成本461．4元，而不是单位成本688元。每外购一吨铸铁件需要增加支出645元，可见多自产一吨铸铁件，可为工厂节省183元多。多安排自产1，000吨，就可降低成本183，000元。经过这样的分析，该厂管理人员一致认为应多自产而少外购。
二、运用量本利分析确定年度经济效益指标
1981年，根据年初市场预测，该厂销售收入为2586万元，全部固定成本为7776万元，全部变动成本为1160．4万元，边际贡献总额为1425．6万元，边际贡献率为0．55128(即1，425．6÷2，586)，进行预测的量本利分析图(见图1)。
图1
通过上述量本利分析，全年只能上交利润437万元，而该市机械局该厂下达的上交利润指标是500万元，为此实现利润总额要达到592．8万元。
按照全部成本法，要实现目标利润总额592．8万元，则：
这就是说，销售收入总额要比年初计划的2586万元增长14．6%。这是很困难的。
按照变动成本法，要实现目标利润总额592．8万，则：
销售收入总额只比年初计划增长5．6%，有关部门认为，经过努力，这个数字是可能实现的，但也有同志对这种新的分析方法是否科学表示担心。
对比两种方法及两种结果，他们认为，变动成本法在产量不断变化的情况下更能准确地反映量本利之间的数量依存关系。通过这次分析，进而建立了目标量本利分析图(见图2)。
图2
厂领导对这次量本利分析十分重视，向全厂职工提出了“多做贡献，保证上交利润500万”的口号，并从加强销售力量、调整产品结构、广开增产门路、加强成本控制、降低生产费用、改进奖励办法和深入发动群众等方面，采取了有力措施。经过半年努力，到六月底实现了产值、利润双过半，上交利润500万已经满有把握。
下半年，该市机械局对该厂又提出在确保上交利润500万元的基础上，再超交50－100万元，并且实行超交利润按比例留成的办法。为此，他们又运用量本利分析方法，很快确定了增产增收超交利润的奋斗目标，并且学习首钢落实经济责任制的先进经验，在厂内实行了包干分成法，把增产增收超交利润的的奋斗目标及各项增利措施，层层分解，层层包干，一包到底，与奖金紧密挂钩，大大地调动了全厂职工的积极性。到年底，该厂在提前上交利润500万元的基础上，又超交利润169万元。国家多收，企业多留，职工也得到经济实惠，因而被评为机械局、市先进企业。
三、运用管理会计方法决定成批生产亏本产品
1982年，该市机械局给该厂下达的上交利润指标是600万元。由于该厂年初制定的生产大纲中，小炉子多，品种杂，种润低，加上为了节约能源和保证企业任务饱满，承接了一批质量要求高、工艺难度大、生产周期长、要革新设备才能生产的次高压锅炉，要实现上交利润600万元确实比较困难。
当时市场对RSL250－7／95四吨热水锅炉需求量较大，如投产则亏本较多，该厂又不愿干，他们又应用了管理会计的核算原理和方法，对这种锅炉进行了全面的量本利分析。
按照全部成本法，每生产一台这种型号的锅炉，要亏损15824．85元，如表1：
表1
RSL250－7／95单位成本
按照变动成本法，每生产一台这种型号的锅炉，企业可增加收入24966元(见表2)：
表2
RSL250－7／95单位成本
注：变动成本为材料与外购动力之和(尾数不计)。
通过对上述两种核算方法进行对比和研究，厂领导决定：第一，由试制转入成批生产，1982年投产30台。第二，充分利用铸钢车剩余生产能力，将该炉上的砌炉任务由外协加工改为由铸钢车间加工，每台可减少费用3104．54元。第三，由于时间短，任务重，必须赶在取暖期以前向用户交货，因而对生产该型锅炉的有关单位实行关键奖。由于决策及时，措施有力，结果按期完成了计划，全部产品实现了销售。其量本利情况如表3。
表3
RSL250－7／95实际贡献毛益
每台变动成本降低10005元，边际贡献上升34971元，生产30台，共为企业提供经济效益将近105万元，全厂工业总产值则由年初计划的3385万元增加到3400万元，销售收入总额由年初计划的2979万元增加到3086．9万元，利润总额由年初计划的715万元，增加到808．2万元，上交利润完成670万元，超交70万元。