应收票据的贴现与转让的会计处理如何进行?

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《会计手册》第58页（1677字）

1．应收票据的贴现

应收票据贴现是指：企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的银行承兑汇票向其开户银行申请贴现，以获得资金。票据贴现的有关计算公式如下：

票据到期价值=票据面值×(1+年利率×票据到期天数÷360)

或=票据面值×(1+年利率×票据到期月数÷12)

对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。

贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360

贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数－1

贴现所得金额=票据到期价值－贴现息

按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按到期价值扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的。贴现利息的计算应另加3天的划款期限。

企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的面值，贷记“应收票据”科目。如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

【例3－6】 2003年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。

该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天(30+30+31+31+23－1)。

贴现息=110000×12%×144÷360=5280(元)

贴现净额=110000－5280=104720(元)

有关会计分录如下：

借：银行存款 104720

财务费用 5280

贷：应收票据 110000

如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理；贴现企业应借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。

2．应收票据的转让

应收票据的转让是指：持票人因偿还以前借款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或者是个人的业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负有连带责任。

企业将持有的应收票据转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值借记“在途物资”、“原材料”等科目，按取得的专用发票上面注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税”，按应收票据的帐面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或者是贷记“银行存款”科目。