外商投资企业会计核算的原则和要求

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册下》第1717页（4430字）

1．外商投资企业会计核算原则是根据我国经济与外国经济的合作与联系的特点以及管理要求而确立起来的

一般原则包括以下内容：

(1)外商投资企业会计核算工作必须遵守中华人民共和国法律、法规的有关规定。必须要遵守合法性原则。

(2)分期核算原则。

外商投资企业会计年度自公历每年1月1日起至12月31日止。对于在年度中间成立的企业，应自成立之日起算到当年12月31日止为第一个会计年度。

(3)外商投资企业的会计凭证、会计帐簿、会计报表等、各种会议记录、都必须根据实际发生的经济业务进行登记，做到手续齐备，内容完整，准确及时。

(4)外商投资企业的一切自制凭证、帐簿、报表都必须用中文书写，也可以同时用合营各方商定的一种外文书写。

(5)外商投资企业应根据权责发生制的原则记帐。外商投资企业的收益和费用都要按权责发生制的原则记帐。凡是本期已经实现的收益和已经发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益和费用入帐。凡是不属于本期的收益和费用，即使款项已在本期收付，都不应作为本期的收益和费用处理。

(6)收益与费用相配合原则。就是一个会计期间的收入要与为获得这些收入所发生的有关成本和费用应当在同一会计期间登记入帐。不应只登记收入，不登记费用。

(7)实际成本核算原则。不论市价是否变动一般不调整帐面价值。

(8)划分资本性支出与收益性支出的原则。资本性支出是指那些为了取得两个会计年度提供效益的财产所发生的支出，它表现为固定资产和无形资产的增加，然后再按各受益期转作费用。收益性支出是为了取得当期收益的支出，支出后将作为本期的费用开支。也就是说支出的效益仅涉及于本会计年度的，应作为收益性支出。

(9)一致性原则。外商投资企业所采用的会计处理方法，前后各期必须一致，不得任意改变。如有改变，应经董事会同意和报送当地税务机关备查，并在会计报告中加以说明。

2．外商投资企业记帐方法的确定

外商投资企业的会计平衡式是企业记帐内容之间的相互联系，利用数学平衡方程式来表达：

企业资产=负债+投资人权益

企业拥有的经济来源，例如现金、债权，原料，半成品、房屋、设备等等在会计上称为企业资产。资产类帐户借方登记增加的金额，贷方登记减少的金额。

企业为了取得资产，向银行借款，赊购货物等称为负债。负债类帐户借方登记减少的金额，贷方登记增加的金额。

投资者权益是来自中外合营各方的投入资本。投资者权益帐户与负债类帐户的记帐方法相同。

企业在生产经营过程中，为了取得收入，还要消耗各种资产。在会计上把在生产经营过程中已消耗了的资产的成本称为费用。企业进行投资活动所得到的称为收入。收入和费用相对比可以确定企业的经营成果。企业赚取利润可将使资产和投资人权益增加，遭致亏损将使之减少。因此，上述公式可扩展为：

企业资产=负债+投资人权益(资本+收入－费用)

外商投资企业在生产经营过程中取得的收入是用于抵补各项成本费用的。收入大于支出，其差额为净收益，标志着所有者权益的增加。反之，收入小于支出，就是企业发生亏损，标志着投资人权益的减少。因此，损益类帐户的性质相当于所有者权益帐户，也就是损益类帐户的贷方登记增加数，借方登记减少数。

成本类帐户相当于资产帐户，也就是成本类帐户借方登记增加数，贷方登记减少数。

3．外商投资企业的会计工作组织

外商投资企业要设置独立工作的会计机构，不附属于其他职能管理部门，配备必要的会计人员。大、中型企业要设置总会计师，协助总经理负责领导企业的财务会计工作，必要时，还可设置副总会计师。大型企业可设置审计师和内审机构，企业应制定其审计机构的工作责任，审计机构直接接受董事会和总经理的领导并报告审计结果。

(1)对外商投资企业的下列事项，应当办理会计手续，进行会计核算。款项和有价证券的支付；财务的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；基金的增减和经费的收支；收入，费用、成本的计算，财务成果的计算和处理；以及其它办理会计手续，进行会计核算的事项

(2)应按照国家有关法律、制度规定，对本企业的全部经济活动实行会计监督。

(3)拟订本企业办理会计事务的具体办法

(4)办理与本企业有关的其它会计事务

有关会计人员的职责分工及职权，可参照财政部1984年4月24日公布的《会计人员工作规则》执行，有关总会计师的职责、权限可参照国务院1990年12月31日发布的《总会计师条例》执行。

4．外商投资企业的会计记录

外商投资企业根据日常核算的各种帐表和资料，经过整理和计算后，按照会计制度规定的表示和编制方法，定期(如月报、季报、年报)编制的书面报告文件，用以反映企业在报告期内经济状况和财务成本指标完成情况，提供分析资料。

外商投资企业的会计报表，包括：资产负债表、利润表、财务状况变动表，有关报表等如表所示。

会计报表编号、名称、种类

设有附属企业以外商投资企业，在将本身的会计报表与附属企业的会计报表合并汇编时，应将拨付附属企业的资金和相互之间的往来款项，与附属企业报表中的有关项目相互抵销。外商投资企业在报送年度会计报表的同时，应报送财务情况说明书。

会计凭证是用来记载经济业务的发生，据以记帐的书面证明。外商投资企业的记帐凭证包括收款凭证，付款凭证和转帐凭证。各种记帐凭证必须按照规定的内容填制，经过制表人、指定的审核人员和财务部门负责人签章后据以记帐。

外商投资企业的会计帐转凭证如下表所示。

外商投资企业的会计记帐簿包括日记帐、总帐和明细帐，以及各种必要的辅助性的备查帐簿，各种会记帐簿应根据审核无误的原始凭证、记帐凭证等进行登记，不得刮擦、挖补、涂改或用各种褪色药水消除字迹，外商投资企业的银行存款日记帐如1721页所示。

外商投资企业的验资与查帐，中外投资者缴付出入资本必须接受外部审查，必须经过中国政府批准的注册会计师验证；企业对外会计资料也必须由中国政府批准的注册会计师进行审查，并出具验资和查帐报告；企业在报送年度会计报表时必须附有中国注册会计师的查帐报告。税务机关有权对企业的会计报表和财务收支等独立进行检查或对注册会计师的查核结果进行复查。

5．外商投资企业财务管理特点：

外商投资企业一般由中外双方投资，其财务管理不同于国内企业，具有国际财务管理的特点，主要表现在：

(1)在资金筹措方面，合营企业以中外合营各方按一定比例联合投资，在股本资金不足情况下，可向国内外金融机构或金融市场融资借款。为维护中外合资双方及债权人的权益。合营企业在外方投资比例，股本资金占投资总额比例等各方面均有制度约束。

(2)在投资形式方面，合营双方投入资本的形式多种多样，可以是货币投入，也可以是房屋、机器设备等实物投入，还可以是专利权、商标权、土地使用权等无形资产，且无形资产在企业资产中占有一定比重。

(3)在资金运用方面，合营企业拥有充分的财务自主权，在遵守我国法律基础上，企业的重大财务决策由董事会决定，而且资金运用较为灵活，如对投资各方的资金不分为固定资产投资和流动资产投资，投入的货币既可以购置固定资产，也可以购置材料等流动资产，又如企业固定资产的折旧，资本的回收，税后利润的运用等均由企业自行决定，灵活调度，不受专户储存的限制。

(4)在外汇管理方面，由于外商投资企业一般都发生外币业务等，如国外合营方利用外币投资、进出口业务及其外币结算、外方人员的工资支出等，因此需在银行开设外币存款帐户，办理结算关系，更由于外汇汇率经常变动，会对外汇收支平衡产生影响，因此，外商投资企业外汇管理是企业财务管理的一项重要内容。

(5)存货计价可采用先进先出法，但不可以采用成本与市价孰低法。开办期间的开办费要分期摊销，不低于5年。

(6)在利润分配方面，外商投资企业的利润总额在依法缴纳所得税后，提取盈余公积金，然后按照董事会的股利政策分配利润予中外投资双方，具有西方公司制的特点。

转帐凭证(外币)

外币、汇率、人民币三栏式银行存款日记帐

CASH IN BANK JOURNAL