预付款项的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第325页（2625字）

外商投资企业的预付款项包括预交所得税、预付货款(预付定金)、待摊费用等。

一、预交所得税

按照税法规定，“缴纳企业所得税和地方所得税，按年计算，分季预缴”。因此企业应设置“预交所得税”科目核算分季预缴的所得税。具体帐务操作如下：

(1)预交时应作如下会计分录：

借：预交所得税 ×××

贷：银行存款 ×××

(2)年度终了，企业应按税法规定计算全年应交的所得税，并作如下会计分录：

借：未分配利润 ×××

贷：应交税金——应交所科税(全年应交数) ×××

(3)将本年已预交的所得税金额与应交税金对冲，作如下会计分录：

借：应交税金——应交所得税(预交数) ×××

贷：预交所得税 ×××

如预交数大于应交数，只将本年应交的部分对冲，在这种情况下，“预交所得税”科目年末表现为借方余额，反映本年度多交的所得税。

二、预付帐款(预付定金)的核算

企业可设置“预付款”(或预付定金，下同)科目核算预付给供应单位的货款(定金)。

［例11］维妮尔公司拟购买一批原材料，价款20000元，预付帐款4000元。其帐务处理如下：

①付款时，记：

借：预付帐款 4000．00

贷：银行存款 4000．00

②收到货物时，按全部货款，记：

借：材料采购(等) 20000．00

贷：应付帐款 20000．00

③然后将预付的货款与应付帐款对冲，记：

借：应付帐款 4000．00

贷：预会货款 4000．00

④支付余款时，记：

借：应付帐款 16000．00

贷：银行存款 16000．00

维妮尔公司也可以不设“预付货款”科目，而通过“应付帐款”科目核算预付的货款，如前述其帐务处理如下：

①付款时，记：

借：应付帐款 4000．00

贷：银行存款 4000．00

②收到货物时，记：

借：材料采购(等) 20000．00

贷：应付帐款 20000．00

③支付余款时，记：

借：应付帐款 16000．00

贷：银行存款 16000．00

三、待摊费用

企业应设置“待摊费用”科目核算已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，诸如待摊保险费、待摊租金、待摊税金等，其帐务处理过程如下：

(1)支出时按实际支出数，记：

借：待摊费用 ×××

贷：银行存款(等) ×××

(2)摊销时根据受益期计算的摊销数，记：

借：(有关费用) ×××

贷：待摊费用 ×××

本科目核算经常性发生的，且一般在较短期间内摊完的费用。对于有些一次性的、金额较大、且摊销期较长的支出，诸如租入固定资产改良工程支出、公用设施支出、电话初装费等，在其他资产类的“其他递延支出”科目核算，不在本科目核算。