贴现业务核算
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第566页（3185字）
一、贴现的意义
贴现是银行以预扣利息的方式购进远期票据的交易行为，即持票人以其未到期票据卖给银行，由银行预扣自贴现日至票据到期前一日止的利息后，按票面余额付给持票人款项的一种业务。
可贴现的票据通常都是因商业买卖而产生的票据，如商业承兑汇票、银行承兑汇票和商业本票等。贴现的票据到期时，即可向票据的付款人收回票款。如到期后付款人无力付款或拒绝付款时，银行可向票据的出票人、承兑人、背书人、贴现人中的任何人或全体，当然也包括付款人，依法行使追索权，追回票款。
二、贴现的申请
持票人来银行办理贴现，应填具“贴现申请书”，连同票据交给银行，银行要审查票据是否完备和合法，还要审查出票人和贴现人的信用是否良好。经审查批准后，予以贴现。
办理贴现时，要先算出贴现息，将票面金额扣除贴现息的余额付与贴现人，同时把贴现购入的票据送出纳部门保管，以备到期收回票款。如票据的付款人在国外，应将票据寄送国外联行或代理行，以备票据到期时凭以向付款人收款。
贴现息的计算，以票面金额乘以日利率，再乘贴现日数即得。贴现日数是指自贴现日起至票据到期日前一日止的日数。
三、贴现的种类及核算方式
根据办理贴现时所使用的远期票据的不同，贴现可分为以下几种：
(1)假远期信用证项下的汇票贴现。假远期信用证是即期或成交开来的远期信用证，是可以即期付款的。进口商或者开证行为了要取得伦敦或纽约市场的资金融通，对于即期付款的合同的交易，开出以伦敦或纽约的银行为汇票付款行的远期付款信用证。此种信用证的远期汇票经承兑后在贴现市场上贴现，出口商议付行即可到期收汇；而进口商可于汇票到期日付款。假远期信用证的开证条款中规定，贴现利息、印花税等费用由进口商负担。银行办理贴现业务时，按票面金额的100%付给出口方，贴现息、有关费用和贷款一并向进口商索汇。
对于以国内外汇银行作为付款行的假远期信用证项下汇票的贴现，只有利用外汇银行的自有外汇资金来办理。银行垫付票款，因此同样要担负资金安全、货币贬值以及利率变化等方面的风险，所以要慎重考虑。目前，国内外汇款行叙做这类业务的货币为：外汇人民币、美元、英镑、瑞士法郎、西德马克、法国法郎等六种，期限不超过180天。贴现息可按国际市场利率，一般为伦敦银行同业拆放利率(Libor)加1%收取，但事先要征得付款人同意。向进口商收取的贴现息及银行费用，应即期向对方收回。
［例6］某国外代理行根据即期成交合同，向总行开来不可撤销的远期信用证US$500000．00。开证条款规定，“出票后60天付款，贴现息由买方负担”，受益人备货出运后，将92年7月12日签发的跟单汇票US$500000．00连同贴现申请书(确认银行享有追索权)一并送交议付行申请做票据贴现。议付行审单相符，根据信用证条款立即垫款贴现，按当天公布的外汇牌及票面金额全部结汇，收入公司的有关帐户，编制会计分录如下：
借：贴现 US$500000．00
贷：外汇买卖(汇买价578．63%) US$500000．00
借：外汇买卖(汇买价578．63%) ￥2893150．00
贷：活期存款——××户 ￥2893150．00
议付行寄单时要填明汇票到期日，将汇票金额加计7．5‰贴息，以及议付通知费等US$1300．00一并向开证行索汇并请确认。开证行审单相符后，电报确认到期日授权借记US$505050．00，总行于9月10日到期日据以转帐，寄通知书。做如下会计分录：
借：存放同业款项－×银行 US$505050．00
贷：贴现 US$500000．00
贷：利息收入－贴现利息收入 US$3750．00
贷：手续费收入． US$1300．00
(2)真远期信用证项下的汇票贴现。真远期信用证是远期成交按当时利率加收利息的远期合同开来的远期信用证。真远期信用证的开证条款中规定；按当时利率加收的利息由进口方负担，银行办理贴现业务时，按票面金额的100%付给出口方，加收利息冲抵贴息。
［例7］6月6日，某公司持一张面额5万港元的银行承兑汇票到总行申请贴现。该汇票的出票日期为5月28日，承兑日期为6月2日，到期日为承兑后1个月，贴现日率0．75‰。
①计算贴现息
贴现息=HK$50000．00×0．75‰×27=HK$1012．50
②贴现时，总行做如下会计分录：
借：贴现 HK$50000．00
贷：活期存款－××户 HK$48987．50
贷：利息收入－贴现利息收入 HK$1012．50
③到期日收回票款，总行会计分录为：
借：存放同业款项－×银行 HK$50000．00
贷：贴现 HK$50000．00
如果贴现票据的付款行为本行时，本行可以扣除贴息后付现给受益人。
(3)根据远期价格合同开来远期信用证做贴现时，由于远期利息包括在货价中，银行应从票面额内扣贴息，按净额票款付给出口方。