开展内部银行 深化企业财务会计改革
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第529页（6305字）
一、企业概况
某石油化学厂是润滑脂专业生产的中型企业，始建于1949年。该厂现占地42万平方米，拥有固定资产2700万元。现有3套润滑油脂生产装置，1套合成脂肪酸生产装置和1条18．20升方便桶生产线。设备生产能力润滑油脂25000吨，合成脂肪酸1500吨，18——20升方便桶72万只。设有3个基本生产车间，3个辅助生产车间，18个专业管理科室，1个工贸合营制桶分厂，1个润滑油脂化工厂产品经销部，共有职工1090人。
为适应企业管理转轨变型和完善内部经济责任制的需要，1980年在学习消化北京内燃机总厂推行全面经济核算和内部银行经验做法的基础上，建立企业内部银行。内部银行建立以后，随着内部经济责任制的发展需要，经历了始建、巩固发展和参与现代化管理三个阶段，是逐步巩固，不断完善过程。1980年始建时，只在3个基本生产车间，辅助生产的原料库、机修车间试行。1985年至1987年进一步推行了辅助生产的水电汽和包装物、销售科的产成品、汽车队以及技措专项工程和总务后勤预算经费的单独核算。使内部银行在全厂范围内全面铺开，内部银行核算系统基本定型。从始建到1987年的巩固发展阶段，内部银行属结算型，侧重于结算和反映职能作用。
1987年以来，配合经济责任制在企业内部深化发展，内部银行工作适时采用目标成本管理、责任会计的责任归属、指标预测、分解、调控和监督考核等职能。将分厂、产品经销部两个独立核算部门纳入企业考核利润责任实体；将企业管理费明细帐下放到各科室进行责任核算和考核；将厂内价格体系由原“市场型”改为“责任成本”，对全厂生产车间进行责任成本考核。同时，通过企业内部银行培训班的学习，进一步完善健全了内部银行的各项管理制度。为及时正确处理企业内部大量经济信息资料，增加工作和科学性和可行性，自行开发从指标测算决策、内部银行核算到指标分析考核，计发奖金的一套微机核算管理程序。各种现代化手段兼容并蓄使内部银行的职能作用不断深化和发展。
二、企业内部银行的组织实施
十几年来，该石油化学厂推行内部银行工作中，注重解决好内部银行与责任会计的关系。解决好推行责任会计与传统财务会计的关系，以尽量少的工作量来满足企业和社会管理工作的需要。其特点是：
1．内部银行机构组织健全精练，全面控制有效
该厂内部银行采用单制形式，做为企业会计核算和会计管理的主要内容，由财务科行使对企业经济管理的职能。
财务科设内部银行岗，负责内部银行的各项管理工作。具体职责是负责全厂财务目标的测算，报经厂职代会讨论决定形成企业年度工厂方针后，组织方针目标指标的分解，制定目标成本和厂内计划价格，组织内部核算以及责任部门业绩的分析考核工作。
厂内各独立核算和单独核算的二、三级核算单位(由责任归属确定)均在内部银行开户，现本厂开户单位36户。开户单位配备专兼职会计、核算人员，实现了内部银行分级成网。
企业通过核算网络控制全厂生产成本费用、专项工程、经费预算等各项经济活动。各核算单位的生产资金、预算经费根据当年工厂方针目标任务和企业历史水平测定定额后，通过内部银行分拨采购资金、储备资金、生产资金，定额内无偿使用，超占按银行贷款利率收息。专项资金则按年度工厂方针确定技措、大修、基建等预算，下拨专项资金予以控制。分厂、经销部两个独立核算部门通过内部银行下达责任指标，处理与总厂各项经济往来结算、利润和应缴税种的督缴清算业务。内部银行对各责任部门所负担的经济责任实施分析考核，与奖励挂钩。
2．责任会计与财务会计核算衔接紧密协调
(1)厂内计划价格的制订满足经济责任制考核的需要
该厂独立核算部门(考核利润指标部门)采用现行市场价格做为厂内计划价格，其余部门是将指标分解的目标成本(责任成本)做为厂内价格。具体为：将原材料的采购成本做为厂内材料价格，产品的目标车间成本做为车间完工产品入库的厂内产品计划价格，动力车间的目标成本做为厂内水、电、汽的计划价格。这样建立的一套完整的价格体系，使内部银行核算与经济责任制紧密联系。各部门实现的差异，通过转帐，既满足企业财务会计核算的需要，又能满足经济责任考核的需要，起到了企业内部经济杠杆的调节作用。
(2)会计凭证、帐簿、报表的组织设置满足财务核算与业务考核的需要
该厂将财务会计核算与责任会计核算结合起来，具体作法是通过内部银行(在财务科)核算与考核中心，将核算部门的有关科目下放到有关二、三级核算单位。厂部财务科增设有关内部银行核算科目，流动科目有：内部银行存款、流通发行额；资产科目有：下拨流动资金、内部单位贷款、下拨经费库存流通券；调整科目有：产品成本差异；资金类科目有：各项内部银行存款、下拨专项资金；下放到二、三级核算单位的科目有：材料采购原材料、低值易耗品委托加工材料成本生产、自制半成品、生产成本一辅助生产成本、制造费用、产成品、管理费用。
内部银行结算凭证增设流通券，内部支票，内部结算单、内部收据、送款单、内部转帐单，领料单。
将下放到核算单位的有关帐目设置明细帐。内部银行存款下达各责任部门，进行细分。这一过程是企业经营预、决策，计划和内部核算组织建立的过程，为企业指标控制和核算分析，以至为责任业绩考核打下基础。
①指标分解采用逐级进行的办法。厂部根据承包经营指标制订的10项58个目标值，由责任归属部门纵向分解，直接到岗到人，这样既横又竖，指标体系全面铺开不留死角，各项工作指标化，便于核算、控制和考核，基层单位有任务、有责任、有权利完成任务有措施，有力地调动各方面的积极性。
②按可控原则划分责任归属。具体作法是：
成本费用指标在目标成本管理下，产品产量、品种、原材料消耗指标归属生产班组。车间产品生产成本、费用及车间的内部利润(亏损)归属于各生产车间。企业管理费按项目内容归属于各个职能科室。围绕产品责任成本的划分，将原材料、燃料及包装物采购成本指标归属供应部门。将水电汽等辅助生产成本归属于动力部门。将产品库管理和销售费用归属于销售部门。车间经费按成本习性划分为可控和非可控项目。可控部门按责任划分归属于生产车间，不可控部门如：折旧、大修、工资、职福、劳保等项费用一律归属于有关责任科室。
利润指标，该厂产品经销部两个独立核算部门和机修、汽车队两个划分出去单独核算部门的实际情况进行利润指标的分解，在经济效益上有力的保障了全厂总效益的稳步增长。对机修、车队两个常年亏损单位，实行利润指标包干提成办法后，一举扭转了亏损局面。利润指标分解考核，划小了核算单位，充分调动了各部门的积极性，这些部门增长的效益，抵消了总厂老产品原材料涨价等因素的不利影响，保证了企业效益，稳步持续增长。
资金占用指标，按照责任部门经营范围和内容分别核定下达，企业在考虑生产发展状况和资金利税率这项指标逐年提高的情况下，允许资金占用指标适度增长，首先确定年定额流动资金平细帐一式二联，第二联作为对帐单及时与核算部门核对。
内部银行报表设置制造费用表、管理费用表、辅助生产费用表、车间产品差异表、内部利润表、水电汽成本表、车间产品本差异表、各类库存采购盘存表、专项工程支出进度表、内部资产表、生产费用工作底稿和生产费用表。其中制造费用和、管理费用、辅助生产费用类报表均增设差异考核栏。全部费用做为财务会计核算的数据，部门可控指标差异数据做为经济责任考核的依据。为了企业核算产品实际成本、利润和对外编报财务报表的需要，该厂财务科增设了产品成本调整核算表、产成品及发出商品核算表，资产负债汇总调整表。十几年来该厂通过凭证、帐簿、报表设置和核算程序的设计，有效地解决了单轨制内部银行核算下产品实际成本核算、产品销售实际利润核算、资金平衡表和生产费用表编报等实践问题。
3．创立责任会计“三体系”，实现了会计工作转轨变型
该厂以内部银行为方法、手段、完善了责任会计的“三体系”即：以厂长(会计师)为领导，以财务科为结算中心的内部银行核算体系；目标管理责任制为内容的责任措施体系；以企管办牵头，各职能科室分头把关的一体化考核体系。其目标责任管理，一体化考核体系的组织作法是：
(1)目标管理责任制体系。是以企业对上承包指标为基础，以市场和企业具体情况为条件，逐级逐项分解制订的包保指标，一般一年制定一次，年中修订一次。该厂目标展开项目共10项，包括：①生产；②经营；③质量；④消耗；⑤安全环保；⑥技术科研开发；⑦基础管理；⑧教育；⑨政治；⑩职工福利、厂容。计58个目标值，分解为数千个责任指标。
企业承包经营以后，厂长的责任如何贯彻落实到全厂每个工作岗位，每个职工身上，这是关系到企业内部经济责任制能否落实的关键。因此，指标分解始终要落实责任归属。对于财务核算的成本费用指标，分解为可控指标项目和非可控指标项目，分别均占用额。公式为：
其中：目标预测周转天数=上年实际周转天数一本年目标加速天数
年定额流动资金总额确定以后，进一步分解到供、产、销各部门，并据以考核。在定额流动资金加强管理的同时，内部银行对超定额贷款和非定额流动资金贷款采用有偿占用，利息计入责任成本(费用)，促进各部门精打细算，节约资金的使用，打破了该厂资金使用吃大锅饭的状态。
(2)一体化考核体系。是在目标管理指标体系建立的基础上，全厂统一考核。横向达到各专业、各方面，竖向将经济责任制考核指标分解到岗到人，使每个职工每个职工每天的工作量和工作质量通过责任指标完成情况的考核，与资金、浮动工资、调资、评优选先挂起钩来。
一体化考核的形式。该厂采用逐级交叉考核，逐级考核为厂部考核责任实体，责任实体考核班组，班组考核到人。各级考核都适应目标责任制指标的开展，制订具体的考核内容和标准。一体化考核的好处：①考核可以一杆子插到底，避免了责任制浮在表面的现象，职工上班不仅记考勤，而且记分。每天一打分，月累计，年总结。得分多少不但与奖金挂钩，而且与浮动工资、评优选先，甚至调资挂钩，加强每个的责任感和责任心，充分调动了他们的积极性。②一体化考核与目标责任制分解紧密结合，指标横分到边，竖分到底，则考核也随之到边到底。而且扩展到一些工作包保指标。③一体化考核体现了责任会计参与企业管理的特点。工作越做越细，而且涉及到各专业、各方面，只靠会计管理不是能胜任的。一体化考核调动了企业内部各专业管理部门的积极性，使会计管理与其它管理有机结合起来。交叉考核为各部门之间互相考核，互相监督，促进部门之间包保指标的协调。
4．电算化等现代化管理方法与内部银行兼容并蓄有机结合
内部银行是集银行、财务会计和管理会计的部分职能融为一体的企业会计改革的新模式。其作用主要是对生产投入耗费实施有效控制，增加企业经营管理的信息量，强化企业基础管理和科学管理，完善企业内部机制，全面提高企业经济效益。内部银行效果如何，能否以科学性、实用性、有效性得到公认?主要取决于“融”的程度如何和融进的各种作用发挥如何。
该厂着重在“融”字上下功夫，采用各种现代化管理手段，使之兼容并蓄，提高内部银行的职能效应。先后将质量成本核算、目标成本管理、责任会计、ABC管理法、量本利分析法和会计电算化等方法在内部银行工作中应用、增加了工作的科学性和可行性。
在企业财务目标的测算过程中，采用量、本、利方法对全厂70多个品种一百多个牌号产品产量、效益进行分析，然后根据企业承包指标确定目标利润，测算目标成本，再与按上年平均水平测算的总成本找出差异试算平衡，最终确定财务目标管理值(包括产品、品种、结构、数量、成本费用、税金、利润和资金等)，这一过程没有电算化是手工可望不可及的。
该厂自1986年自行开发应用微机辅助管理，各种软件应用到指标测算分解、凭证录入汇总、记帐、报表编报、工资管理、成本利润分析、往来帐管理和责任业绩的分析考核，直至奖金计算分配，各开户单位微机每日可结出内部银行余额，便于控制管理，每月打出明细帐一式两份，一份留财务科，一份作为开户单位对帐单。成本利润核算和生产费用表、资产表、汇总及责任业绩分析等内部银行大量信息处理采用电算化，使信息处理率增大至90%以上，企业管理决策更趋科学化。
三、内部银行的开展推动了会计改革 带动了企业发展
开展内部银行工作以来，带动了企业管理模式的转变，加强了企业的自我约束、自我发展的运行机制，改变了前30年经济效益四至五年一波动的现象，保持了持续稳定增长。
责任会计“三体系”建立，使会计工作由专业核算管理向全面(全厂、全员、全过程)的管理过渡。由对钱和物的管理核算向对人(经济人——企业内部经济责任实体和具体人)的管理转移，通过对人的管理，加强企业的经济核算，使经济核算渗透到企业各项管理工作中，提高了企业的综合管理效能。企业的生产经营注入了生机，企业自我约束、自我发展的运行机制不断巩固和发展，整个管理工作进入良性循环，企业的经济效益得到了持续、稳步的增长。该企业承包三年来，在连续六年经济效益增长的情况下，一年上一个台阶，不但全面完成上级承包指标，而且各项经济技术指标均达到历史最好水平。效益的增长超过了生产增长幅度，是生产增长幅度的1．5倍。