成本分析基础

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第774页（5635字）

一、成本分析的含义

成本分析是成本形成过程中对产品成本进行的对比评价和剖析总结工作。它贯穿于成本管理的全过程。

事前为了寻求降低成本的最佳方案，编制先进的成本计划，需对成本进行预测分析；为了随时检查各项定额和成本计划的执行情况，及时发现和控制损失浪费，总结推广行之有效的经验，需要进行日常成本分析；在定额和计划执行一个时期以后，把核算的数据与调查研究的情况结合起来，分析定额和计划执行情况，总结经验教训，为改进管理和调整制定下期计划提供必要的决策资料，需要进行事后成本分析。所以成本分析围绕着“计划→实施→检查→处理”的循环不断进行。其目的在于科学地分析各种影响成本升降的因素，查明这此因素的影响程度，寻求降低成本的途径和方法，以达到不断降低产品成本，提高企业生产经营经济效果的目的。成本分析应包括以下内容：

1．事前成本分析

(1)新产品投产前进成本分析，为企业确定是否投产、如何投产、投产多少提供数据。

(2)以利润目标为基础，分析在计划产量之内达到利润目标的最低成本额(即目标成本)。

(3)对出口产品，根据国际市场价格等情报进行成本分析，确定出口产品价格，提高出口产品竞争能力，打入国际市场，为争取更多的外汇提供依据。

(4)在编制成本计划之前和编制成本计划之中进行成本分析，挖掘降低成本的潜力，提出降低成本的奋斗目标，使成本计划指标建立在先进可靠的基础上。

(5)对增产节约措施和技术革新进行成本分析，预计其经济效果以及对成本水平的影响程度。

(6)进行价值分析，用最低的成本生产出能满足用户需要的产品。

(7)进行成本决策分析，通过对比选出最佳方案。

(8)对产品成本进行技术经济分析，从产品的设计、工艺等环节，挖掘降低成本的潜力。

2．日常成本分析

(1)在期中对成本进行预测分析，揭示成本计划的执行情况，分析成本变动的各种趋势，以便消除增高成本的因素。

(2)随时分析生产费用和各种定额的执行情况及其产生差异的原因。

(3)发生损失、浪费，及时分析产生的原因和责任者，采取措施，防止继续发生。

(4)对降低成本的有效措施和经验，及时推广。

(5)对各种降低成本措施的执行情况进行期中分析。

3．事后成本分析

(1)全部产品成本计划完成情况分析。

(2)可比产品成本计划完成情况分析。

(3)单位产品成本分析。

(4)分析其他技术经济指标实际完成情况对产品成本影响。企业各项技术经济指标完成得好坏都影响成本指标。不同的技术经济指标对成本的影响程度不同，分析的方法也有所不同。在实际工作中，企业可根据各自的不同情况，选定几个与产量和成本发生密切关系的技术经济指标进行分析。例如：冶金工业的高炉、平炉、转炉、电炉利用系数，焦比，钢材成材率等；机械工业的铸件成品率，单位面积造型产量，材料利用率等；木材工业的综合出材率；毛纺工业的成纱率，织成率等。

企业应当研究这些技术经济指标变动对成本升降的影响。

(5)主要产品单位成本的厂际对比分析。为了及时沟通情况，了解企业产品成本在部门产品成本中的水平，发现本企业工作的缺点，改进生产经营管理，开展比学赶帮超运动，达到交流经验、促进生产、降低成本的目的，应定期根据先进企业同类型产品的单位成本资料，进行对比分析。

进行厂际产品成本的对比分析。第一，应注意可比性，不仅要求在指标含义，计算口径、计量单位，计价基础等方面要一致，而且对技术装备、原材料来源、运输条件、专业化和协作水平等因素的可比性，也应该适当地加以考虑。第二，必须对比各项有关反映成本水平的技术经济指标的消耗定额的差异情况，以便分析成本差距形成的具体原因。第三，厂际之间产品单位成本对比分析的过程，是互相学习、取长补短，共同提高的过程。主要产品单位成本的厂际对比分析，即是成本分析的一项主要内容，也是推动企业加强经营管理，提高经济效益的重要手段。

(6)国外同类产品的对比分析。成本分析不仅需要在国内同行业之间进行厂际对比分析，而且还要与国外同类产品开展对比分析。与国外同类产品进行对比分析要注意不可比因素，采取措施加以调整，不能以不可比为借口，不去认真分析。

二、成本分析的方法

成本分析的方法很多，有的方法(例如事前成本分析中运用的价值分析，成本决策分析等)在前几章中已经介绍。有些企业还把全面质量管理中巴雷曲线定量分析的方法、主决因素图(即鱼刺图)和定性分析法运用到成本分析中。总之，成本分析的方法，正在不断地发展，可以根据本企业的特点，把各种技术经济分析方法，科学地运用到成本分析中去，努力创造新的成本分析法。下面简要介绍一下成本分析常用的对比分析法和因素分析法。

1．对比分析法

对比分析法又叫比较分析法。它是成本分析的主要方法。对比一般有以下几种形式：本期实际成本与计划成本对比；本期实际成本于上期成本、与历史最好成本水平对比；本期实际成本与国内外同一产品的成本对比等。

实际成本与计划成本对比，可以揭示实际成本偏离计划成本的差异，说明成本计划的完成情况；实际成本与上期成本对比，可以反应产品成本动态，研究产品成本升降变动的方向和速度；实际成本与先进成本对比，可以促进企业充分挖掘降低产品成本的内在潜力，赶超先进水平。

本年实际成本与上年实际成本相比，求得降低额和降低率叫实际成本降低指标。计算公式如下：

2．因素分析法

因素分析法又叫连锁替代法或连环代替法。它是确定影响成本计划完成情况的因素及其影响程度的分析法。影响成本计划完成的因素是多种多样的，这些因素往往同时发生变化，交错影响成本计划的完成。在应用因素分析法测定某个因素变动对计划的影响程度时，必须假定其它因素都不变，因此因素分析法有一定的假定性。在分析时应根据各因素的相互关系和所起作用的主次关系，确定排列顺序。各因素的排列顺序一经确定，不要轻易变更，以保持各时期分析结果的可比性。例如分析材料成本降低的因素有三，排列顺序如下：

(1)由于产品产量变化使材料成本变化；

(2)由于材料消耗量变化使材料成本变化；

(3)由于材料单价变化使材料成本变化。

因素分析法的计算程序是：以计划指标为基础，按预定的顺序，将各因素的计划指标依次替换为实际指标，一直替换到全部是实际指标为止。每次替换计算的结果与前次计算结果相比，就可求得某一因素对计划完成的影响。例如分析材料成本降低的因素，按上面排列的顺序计算公式如下：

(1)计划产量×计划消耗量×计划单价

(2)实际产量×计划消耗量×计划单价

(3)实际产量×实际消耗量×计划单价

(4)实际产量×实际消耗量×实际单价

(2)式与(1)式计算结果的差异是由于产量变化的结果；

(3)式与(2)式计算结果的差异是由于材料消耗量变化的结果；

(4)式与(3)式计算结果的差异是由于材料单价变化的结果。

由此可见，因素分析法建立在对比分析法基础上，是对比分析法的发展和补充。

综合上述，因素分析法的要点如下：

(1)确定某项指标是由哪几个因素组成，各因素排列要遵循正确的顺序。

(2)确定各因素与某项指标的关系，如加减关系，乘除关系，乘方关系，函数关系。

(3)根据分析的目的，把因素进行分解，测定某一因素对指标变动的影响方向和程度。

三、影响企业产品成本升降的主要因素

影响企业产品成本升降的因素很多，有直接因素、有间接因素；有技术因素，有经济因素；有组织因素，也有管理因素。归纳起来是内因和外因两种。内因就是企业内部的因素；外因是企业外部的因素。

1．企业内部的因素

(1)产品设计、工艺设计和工艺装备设计是否先进合理。

(2)产品的性质、性能、质量和结构的特点，以及由此而引起的所有原料的性质，工艺过程的特点，单位产品生产的劳动量的大小等。

(3)企业的劳动生产率水平。

(4)原材料、燃料、动力、劳动力的选择和运用是否科学合理，利用率如何。

(5)固定资产(生产设备、厂房面积)的利用效率。

(6)流动资金的周转天数。

(7)企业管理水平的高低，尤其是人力、物力、财力的计划控制和供产销的衔接平衡情况。

(8)生产损失(包括合格率、返修率、废品率、停工损失等)。

(9)管理费用水平与工资水平。

2．企业外部的因素

(1)企业设置的地点和资源条件。

(2)企业的规模和技术装备水平。

(3)企业专业化和协作水平。

(4)配备干部的工作能力、技术水平以及工人的技术等级与操作熟练程度。

(5)企业的产品结构和指令性计划水平。

四、开展成本分析的重要意义

(1)开展成本分析，可以加强企业的事前成本管理，为利润预测，成本预测、决策和编制成本计划提供分析资料。

(2)开展成本分析，可以查明实成或未完成计划的原因。还可以检查计划本身的合理性，加强企业的计划管理。

(3)开展成本分析，可以寻找降低产品成本的途径，揭示产品成本变动的因素及影响程度，总结企业在提高劳动生产率、提高设备利用率、提高产品质量、降低材料消耗、节约费用开支等方面的经验。

(4)开展成本分析，可以及时总结减少损失浪费，开展增产节约、降低产品成本的先进经验，有利于企业更好地组织生产，进一步调动广大职工的社会主义积极性。

(5)开展成本分析，有助于上级更好地了解企业产品成本的变动，加强对企业成本管理工作的指导。

(6)开展成本分析，可以促使企业遵守成本开支范围和财经纪律。